注册会计师机考试题
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注册会计师机考试题1
一、单项选择题
1、下列项目中，应计入交易性金融资产取得成本的是( )。
A、支付的交易费用 B、支付的不含应收股利的购买价款
C、支付的已到付息期但尚未领取的利息 D、购买价款中已宣告尚未领取的现金股利
2、下列各项中，不属于金融资产的是( )。
A、企业发行的认股权证 B、持有的其他单位的权益工具
C、持有的其他单位的债务工具 D、企业持有的股票期权
3、企业购入B股票20万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元和支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为()万元。
A.103 B.98 C.102 D.105
4.2008年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值为50万元，账面价值为48万元;2008年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为( )万元。
A.3 B.2 C.5 D.8
5、正保集团于2007年3月20日，以1 000万元的价格购进06年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，，另支付相关税费为5万元。企业将其划分为持有至到期投资，则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为( )万元。
A.1 005 B.900 C.965 D.980
6、某企业2008年9月1日收到不带息的应收票据一张，期限6个月，面值1 000万元， 2008年11月1日因急需资金，企业采用不附追索权转移金融资产的方式，将持有的未到期的应收票据向银行贴现，实际收到的金额为950万元，贴现息为20万元。满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况下，应贷记的会计科目是( )。
A、应收票据 B、短期借款 C、财务费用 D、银行存款
7、根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产的初始计量表述不正确的是( )。
A、可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益
B、持有至到期投资，初始汁量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分
C、贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分
D、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益
8、A企业20×8年10月1日收到B公司商业承兑汇票一张，面值为234 000元，年利率为5%，期限为6个月。则20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为()元。
A.200 000 B.234 000 C.236 925 D.237 000
9.2005年1月1日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款5 000万元，合同利率和实际利率均为10%，期限为5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，2005年12月31日甲银行如期确认，并收到贷款利息，2006年12月31日，因鸿纳公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为2 100万元，2007年12月31日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金1 000万元，2007年12月31日该笔贷款的摊余成本为( )万元。
A.2 110 B.1 310 C.1 110 D.6 000
10、甲公司于2007年2月10日，购入某上市公司股票10万股，每股价格为15.5元(其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元)，甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产,甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。则甲公司对该项投资的入账价值为()万元。
A.145 B.150 C.155 D.160
11、甲公司购入某上市公司2%的普通股份,暂不准备随时变现,甲公司应将该项投资划分为()。
A、交易性金融资产 B、可供出售金融资产 C、长期股权投资 D、持有至到期投资
12、关于可供出售金融资产的计量，下列说法正确的是( )。
A、应当按照取得该金融资产公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额
B、应当按照取得该金融资产公允价值作为初始确认的金额，相关交易费用记入当期损益
C、持有期间取得的利息和现金股利应当冲减成本
D、资产负债表日可供出售的金融资产应当以公允价值计量，而且公允价值变动记入当期损益
13、资产负债表日，由于可供出售金融资产公允价值变动(该变动属于暂时性变动)所引起的其公允价值低于其账面价值的差额时，会计处理为，借记( )科目，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。
A、资本公积——其他资本公积 B、投资收益 C、资产减值损失 D、公允价值变动损益
14、M公司于2008年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30 000股作为可出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6 000元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为320 000元，M公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为()元。
A.0 B、收益20 000 C、收益14 000 D、损失20 000
15、已确认减值损失的金融资产价值恢复时,下列金融资产减值损失不能通过损益转回的是()。
A、应收款项的减值损失 B、持有至到期投资的减值损失
C、可供出售权益工具投资的减值损失 D、贷款的减值损失
16.2007年12月31日某股份公司持有某股票10万股(划分为可供出售金融资产)，购入时每股公允价值为17元，2007年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中期报表损益的影响是( )万元。
A.18.6 B.33.6 C.20 D.15
17.2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1 000万元的债券。购入时实际支付价款990万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2008年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司计算确定的实际年利率也为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。2008年末该项债券投资的公允价值下降为700万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会下跌。不考虑其他因素，则下列说法正确的是( )。
A、甲公司应于2008年末借记资本公积300万元
B、甲公司应于2008年末确认资产减值损失300万元
C.2008年初该项可供出售金融资产的账面价值为700万元
D.2008年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为35万元
18、甲股份有限公司于2008年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息10万元，另支付相关税费10万元。该项债券投资的初始入账金额为( )万元。
A.1 510 B.1 490 C.1 500 D.1 520
19.2008年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款280万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2008年1月1日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为300万元，到期日为2008年5月31日。假定不考虑其他因素。2008年2月份，(假设不考虑当月短期借款利息调整的摊销处理)甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为( )。
A.0 B.5万元 C.10万元 D.20万元
20、兴林公司将应收账款出售给工商银行。该应收账款有关的账面余额为300万元，已计提坏账准备30万元，售价为210万元，双方协议规定不附追索权。兴林公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回23.4(货款20万元，增值税销项税额为3.4万元)，实际发生的销售退回由兴林公司负担。兴林公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。
A.26 B.15.6 C.36.6 D、-39.5
21、下列不属于金融资产部分转移的情形有( )。
A、将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等
B、将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等
C、将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等
D、已经收到价款的50%以上
22、甲公司 2006年9月 1日销售产品一批给丙公司，价款为600 000元 ，增值税为102 000元，双方约定丙公司应于2007年6月30日付款。甲公司 2007年4月 10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520 000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为( )。
A、借：银行存款 520 000
营业外支出182 000
贷：应收账款702 000
B、借：银行存款 520 000
财务费用182 000
贷：应收账款702 000
C、借：银行存款 520 000
营业外支出182 000
贷：短期借款702 000
D、借：银行存款 520 000
贷：短期借款520 000
23、下列各项不适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的金融资产是( )。
A、购入准备持有至到期的债券投资 B、购入不准备持有至到期债券投资
C、购入短期内准备出售的股票 D、购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资
24、企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是( )。
A、收到持有期间获得的现金股利
B、收到持有期间获得的债券利息
C、资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值
D、企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额
25、某股份有限公司2008年6月28日以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9元;7月2日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股12元的价格将该股票全部出售。2008年该项交易性金融资产对损益的影响为( )万元。
A.24 B.40 C.80 D.48
26、A公司购入B公司发行的期限为5年、到期一次还本付息的债券，A公司准备并有能力持有至到期，A公司应将该项投资划分为( )
A、交易性金融资产 B、持有至到期投资 C、贷款及应收款项 D、可供出售金融资产
二、多项选择题
1、下列情况中，表明企业没有意图将金融资产持有至到期的有( )。
A、持有该金融资产的期限确定，且企业有明确意图持有到期
B、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外
C、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿
D、其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况
E、持有该金融资产的期限不确定
2、在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有( )。
A、交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
B、可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
C、持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
D、交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
E、可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
3、关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有( )。
A、交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产
B、交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资
C、持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产
D、可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资
E、可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
4、可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有( )。
A、资产减值损失 B、资本公积——其他资本公积
C、可供出售金融资产——公允价值变动 D、公允价值变动损益
E、投资收益
5、下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。
A、计提持有至到期投资减值准备
B、资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动
C、确认到期一次还本付息持有至到期投资利息
D、收到分期付息持有至到期投资利息
E、采用实际利率法摊销溢折价
6、下列事项中，应终止确认的金融资产有( )。
A、企业以不附追索权方式出售金融资产
B、企业采用附追索权方式出售金融资产
C、贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等
D、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
E、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
7、金融资产发生减值的客观证据，包括( )。
A、发行方或债务人发生严重财务困难
B、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等
C、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌
D、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组
E、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易
8、下列有关资产计提减值准备的处理方法，不正确的有( )。
A、可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产—减值准备”科目
B、持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后不得恢复
C、应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
D、计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、其他应收款
E、对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益
三、计算题
1、海昌公司有关金融资产的资料如下：
(1)2008年1月1日， 购入面值为100万元，年利率为6%的A债券。取得时，支付价款106万元(含已宣告尚未发放的利息6万元)，另支付交易费用0.5万元。海昌公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
(2)2008年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息6万元。
(3)2008年12月31日，A债券的公允价值为106万元。
(4)2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息6万元。
(5)2009年4月20日，海昌公司出售A债券，售价为108万元。
要求：编制海昌公司有关金融资产的会计分录。
2.2005年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1 100万元，公允价值为961万元(含交易费用为10万元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2007年1月1日甲公司预计本金的50%将于2007年12月31日赎回，共计550万元。乙公司2007年12月31日实际赎回550万元的本金。
(1)编制2005年购买债券时的会计分录;
(2)计算在初始确认时实际利率;
(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录;
(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录;
(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录;
(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录;
(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录;
(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录;
(9)编制2007年末收到本金的会计分录;
(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录;
(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录;
(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录;
(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。
3、甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。相关要求如下：
(1)编制销售实现时的会计分录;
(2)假定3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行，编制相关的会计分录;
(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲企业贴现获得现金净额112 660元，编制相关的会计分录。
4、九州公司于2009年3月10日以每股5元的价格(含长虹公司按照每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利)购买长虹公司发行的股票500万股，另支付交易费用3万元，九州公司作为可供出售金融资产核算;3月12日收到现金股利;11月10日九州公司以每股5.6元出售股票300万股，另付税费1.20万元;12月31日该股票每股市价为5.3元;2010年7月26日以每股4.8元，出售股票100万股，另付税费2.80万元。
要求：编制九州公司有关可供出售金融资产的会计分录。
5、安信公司有关可供出售金融资产业务如下：
(1)2009年1月1日，安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用60万元。
(2)2009年5月10日，华康公司宣告发放上年现金股利1 800万元。
(3)2009年5月15日，安信公司收到现金股利。
(4)2009年12月31 日，该股票的市场价格为每股29.25元。安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
(5)2010年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。至2007年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。
(6)2011年，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。
(7)2012年1月31日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)编制2009年1月1日安信公司购入股票的会计分录。
(2)编制2009年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。
(3)编制2009年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。
(4)编制2009年12月31日安信公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
(5)编制2010年12月31日安信公司确认股票投资的减值损失的会计分录。
(6)编制2011年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。
(7)编制2012年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。
四、综合题
1、A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年2月20日，A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。
要求：编制A公司从2007年1月1日～2008年2月20日上述有关业务的会计分录。
五、阅读理解
1.2009年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2009年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。
2010年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2010年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
(1)、甲公司持有乙公司股票2009年12月31日的账面价值是( )。
A.100万元 B.102万元 C.180万元 D.182万元
(2)、甲公司2010年度因投资乙公司股票确认的投资收益是( )。
A.61.50万元 B.58.00万元 C.59.50万元 D.62.00万元
2、甲公司对外提供中期财务会计报告，2009年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为可供出售金融资产，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
(1).2009年6月30日确认的资本公积为()万元。
A、-54.4 B.60 C、-54 D.54.5
(2)、出售该可供出售金融资产影响2009年7月营业利润的金额为()万元。
A.54 B.36 C、-24.4 D.30
3.2010年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款9 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2009年1月1日发行，每张债券面值为1 000元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。
(1)、甲公司购入乙公司债券的入账价值是( )。
A.9 050万元 B.9 062万元 C.10 000万元 D.9 012万元
(2)、甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。
A.620万元 B.1 938万元 C.500万元 D.938万元
4、A公司2008年的有关交易或事项如下：
(1)2008年1月2日，A公司从活跃市场上购入甲公司股票1 000万股，占其表决权资本的0.01%，支付款项8 000万元，交易费用25万元，其目的是赚取差价。
(2)2008年1月20日，A公司从活跃市场上购入乙公司股票2 000万股，占其表决权资本的2%，对乙公司无控制、无共同控制和重大影响。支付款项10 000万元，交易费用50万元，其目的是准备长期持有。
(3)2008年2月20日，A公司从活跃市场上购入丙公司股票30 000万股，占其表决权资本的30%，对丙公司具有重大影响。支付款项60 000万元，交易费用500万元，其目的是准备长期持有。
(4)2008年3月20日，A公司从活跃市场上购入丁公司股票50 000万股，占其表决权资本的60%，对丁公司构成控制。支付款项90 000万元，交易费用800万元，其目的是准备长期持有。
(5)2008年4月20日，A公司以银行存款500万元对戊公司投资，占其表决权资本的6%，另支付相关税费2万元。对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。其目的是准备长期持有。
A公司与上述公司均不存在关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列各题。
(1)、下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的表述中，正确的有()。
A、购入甲公司股票可以确认交易性金融资产
B、购入乙公司股票可以确认可供出售金融资产
C、购入丙公司股票可以确认持有至到期投资
D、购入丁公司股票可以确认长期股权投资
E、对戊公司的投资可以确认可供出售金融资产
(2)、下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的成本中，不正确的有()。
A、对甲公司的投资初始确认成本为8 025万元
B、对乙公司的投资初始确认成本为10 050万元
C、对丙公司的投资初始确认成本为60 500万元
D、对丁公司的投资初始确认成本为90 800万元
E、对戊公司的投资初始确认成本为500万元
参考答案：
一、单项选择题
1、 【正确答案】：B【答案解析】：交易性金融资产取得时相关交易费用应当直接计入当期损益，所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。
2、 【正确答案】：A
3、 【B】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，计入交易性金融资产的金额为98(103-3-2)万元。【针对“交易性金融资产”知识点考核】
4、 【正确答案】：C【答案解析】：本题涉及到的分录：
借：银行存款53
贷：可供出售金融资产50
投资收益3
借：资本公积——其他资本公积 2
贷：投资收益2
所以，出售时确认的投资收益5(3+2)万元。【针对“持有至到期投资的转换”知识点考核】
5、 【正确答案】：C【答案解析】：企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。本题分录应为：
借：持有至到期投资——成本 900
应收利息40
持有至到期投资——利息调整 65
贷：银行存款1 005 【针对“持有至到期投资初始计量”知识点考核】
6、 【正确答案】：A【答案解析】：不附追索权情况下的应收票据的贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：
借：银行存款(按实际收到的款项)
坏账准备(转销已计提的坏账准备)
财务费用(应支付的相关手续费)
营业外支出(应收票据的融资损失)
贷：应收票据(账面余额)
资产减值损失(出售价款与应收票据账面价值之间的差额小于计提的坏账准备数的差额)
7、 【正确答案】：A【答案解析】：可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。
8、 【正确答案】：C】：20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=234 000+234 000×5%×3/12=236 925(元)。
9、 【正确答案】：B【答案解析】：2005年底贷款的摊余成本=5 000(万元)
2006年底贷款计提减值损失前的摊余成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(万元)
2006年底应计提减值损失=5 500-2 100=3 400(万元)
计提减值损失后2006年底贷款的摊余成本为2 100万元。
2007年底该笔贷款的摊余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(万元)。
本题相关的会计分录：
2005年1月1日发放贷款时：
借：贷款——本金 5 000
贷：吸收存款5 000
2005年年末确认利息收入：
借：应收利息500
贷：利息收入500
借：存放中央银行款项500
贷：应收利息500
2006年年底，确认贷款利息：
借：应收利息500
贷：利息收入500
2006年年底确认减值损失3400万元
借：资产减值损失3 400
贷：贷款损失准备3 400
借：贷款——已减值 5 500
贷：贷款——本金 5 000
应收利息500
2007年年底确认收到贷款利息1 000万元：
借：存放中央银行款项1 000
贷：贷款——已减值 1 000
按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=2 100×10%=210(万元)
借：贷款损失准备210
贷：利息收入210
2007年底，贷款的摊余成本=2 100-1 000+210=1 310(万元)。
10、 【D】：可供出售金融资产取得时的交易费用应计入初始入账金额，但是不应该包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。该投资的、入账价值=(15.5-0.5)×10+10=160(万元)。
11、 【正确答案】：B【答案解析】：企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产。
12、【A】选项B，取得可供出售金融资产时相关交易费用应计入初始入账金额;选项C，可供出售金融资产持有期间取得的利息和现金股利，应当计入投资收益;选项D，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动记入资本公积。
13、 【正确答案】：A【答案解析】：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面价值的差额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。
14、 A】：不确认公允价值变动损益，可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积-—其他资本公积)。
15、 【C【答案解析】：按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积 【针对“金融资产减值损失的确认”知识点进行考核】
16、 【正确答案】：A【答案解析】：出售时的分录为：
借：银行存款189(19×10-1)
投资收益15
贷：可供出售金融资产--成本 170.4
--公允价值变动 33.6
借：资本公积33.6
贷：投资收益33.6
所以该业务对半年度中期报表损益的影响=-15+33.6=18.6(万元)。
17、 【B【答案解析】：公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”，所以选项B正确，选项A错误;选项C应是2008年年末可供出售金融资产的账面价值700万元;2008年年初可供出售金融资产账面价值1 000万元。选项D，确认的投资收益为50(1 000×5%)万元。
18、 【C【答案解析】：对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。债券投资的初始入账金额1 500(1 500-10+10)万元。
19、 【A【答案解析】：该业务属于附追索权的票据贴现，相当于抵押贷款，不能终止确认。本题中没有给出手续费等相关资料，所以涉及到的分录是借记“银行存款”，“短期借款—利息调整”，贷记“短期借款—成本”，所以影响利润总额的金额为0。若短期借款利息调整按实际利率法摊销，则对2月份利润总额是有影响的，本题目未给定相关的实际利率条件且假设不考虑利息调整摊销的处理，做题时不予考虑。
20、 【正确答案】：C【答案解析】：300-210-30-23.4=36.6(万元)，会计处理为：
借：银行存款210
坏账准备30
其他应收款23.4
营业外支出36.6
贷：应收账款300
21、 【正确答案】：D【答案解析】：金融资产部分转移，包括下列三种情形：
(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。(2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。(3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。对收取价款的比例并没有限定。
22、 【正确答案】：A【答案解析】：企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。
23、 【正确答案】：D【答案解析】：购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于企业的长期股权投资，不作为金融资产核算。
24、 【正确答案】：C【答案解析】：选项AB，企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益;C选项资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”;D选项企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。
25、 【正确答案】：D【答案解析】：2008年损益影响=12×20-(10-0.4)×20=48(万元)
26、 【正确答案】：B【答案解析】：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。
二、多项选择题
1、 【正确答案】：BCDE】：存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：(1)持有该金融资产的期限不确定。(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。(3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。(4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。
2、 【正确答案】：ABC【答案解析】：企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。
3、 【正确答案】：CD【答案解析】：企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
4、 【ABC】：可供出售金融资产在发生减值的时候，应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入资产减值损失，仍有资产减值的，通过“可供出售金融资产——公允价值变动”核算;选项D不选，因为可供出售金融资产的核算不涉及“公允价值变动损益”科目。
5、 【正确答案】：ACE【答案解析】：选项B，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动，不调整其账面价值;确认分期付息长期债券投资利息，应增加应收利息，选项D不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。
6、 【AD】：下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：(1)企业采用附追索权方式出售金融资产;(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购;(3)企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将金融资产反售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权;(4)企业(银行)将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。【针对“金融资产的终止确认”知识点进行考核】
7、 【正确答案】：ABCDE【答案解析】：以上选项均为金融资产发生减值的客观证据。
8、 【ABD【答案解析】：A选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。B选项，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。D选项，计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
三、计算题
1、 【正确答案】：(1)购买债券时：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息60 000
投资收益5 000
贷：银行存款1 065 000
(2)收到购买时支付价款中所含利息
借：银行存款60 000
贷：应收利息60 000
(3) 2008年12月31日，A债券的公允价值发生变动时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000
贷：公允价值变动损益60 000
(4)2008年底确认应收利息：
借：应收利息60 000
贷：投资收益60 000
收到A债券2008年度的利息时(持有期间)：
借：银行存款60 000
贷：应收利息60 000
(5)2008年4月20日，海昌公司出售A债券时：
借：银行存款1 080 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 60 000
投资收益20 000
同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益：
借：公允价值变动损益60 000
贷：投资收益60 000
2、 【正确答案】：(1)编制2005年购买债券时的会计分录
借：持有至到期投资——成本 1 100
贷：银行存款961
持有至到期投资——利息调整 139
(2)计算在初始确认时实际利率
33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元)
计算结果：r=6%
(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1 100×3%=33(万元)
实际利息收入=961×6%=57.66(万元)
利息调整=57.66-33=24.66(万元)
借：应收利息33
持有至到期投资——利息调整 24.66
贷：投资收益57.66
(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录
借：银行存款33
贷：应收利息33
(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1 100×3%=33(万元)
实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元)
利息调整=59.14-33=26.14(万元)
借：应收利息33
持有至到期投资——利息调整 26.14
贷：投资收益59.14
(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录
2007年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)
2007年初摊余成本应为=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(万元)
2007年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元)
借：持有至到期投资——利息调整 28.52
贷：投资收益28.52
(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录
借：银行存款33
贷：应收利息33
(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1 100×3%=33(万元)
实际利息收入=1 040.32×6%=62.42(万元)
利息调整=62.42-33=29.42(万元)
借：应收利息33
持有至到期投资——利息调整 29.42
贷：投资收益62.42
(9)编制2007年末收到本金的会计分录
借：银行存款550
贷：持有至到期投资——成本 550
(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录
借：银行存款33
贷：应收利息33
(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=550×3%=16.5(万元)
实际利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(万元)
利息调整=31.18-16.5=14.68(万元)
借：应收利息16.5
持有至到期投资——利息调整 14.68
贷：投资收益31.18
(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录
借：银行存款16.5
贷：应收利息16.5
(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。
应收利息=550×3%=16.5(万元)
利息调整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(万元)
实际利息收入=16.5+15.58=32.08(万元)
借：应收利息16.5
持有至到期投资——利息调整 15.58
贷：投资收益32.08
借：银行存款566.5(16.5+550)
贷：应收利息16.5
持有至到期投资——成本 550
3、 【正确答案】：(1)销售实现时：
借：应收票据117 000
贷：主营业务收入100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：
借：银行存款117 000
贷：应收票据117 000
(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债(短期借款)。甲企业贴现获得现金净额112 660元，则甲企业相关账务处理如下：
借：银行存款112 660
短期借款——利息调整 4 340
贷：短期借款——成本 117 000
4、 【正确答案】：(1)3月10日购买股票时：
借：可供出售金融资产——成本 2 403(2 500-100+3)
应收股利100(500×0.2)
贷：银行存款2 503
(2)3月12日收到现金股利：
借：银行存款100(500×0.2)
贷：应收股利100
(3)11月10日九州企业出售股票：
借：银行存款1 678.8(300×5.6-1.2)
贷：可供出售金融资产——成本 1 441.8(2 403×300÷500)
投资收益237
(4)12月31日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 98.8[200×5.3—(2403-1441.8)]
贷：资本公积——其他资本公积 98.8
(5)2010年7月26日出售股票：
借：银行存款477.2(100×4.8-2.8)
投资收益52.8
贷：可供出售金融资产——成本 480.6 [(2403-1441.8)×100/200]
——公允价值变动 49.4 (98.8×100/200)
借：资本公积——其他资本公积 49.4
贷：投资收益49.4
5、【正确答案】：(1)编制2009年1月1日安信公司购入股票的会计分录。
借：可供出售金融资产――成本 6 660(200×33+60)
贷：银行存款6 660
(2)编制2009年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。
借：应收股利90 (1 800×5%)
贷：投资收益90
(3)编制2009年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。
借：银行存款90
贷：应收股利90
(4)编制2009年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
借：资本公积――其他资本公积 810
贷：可供出售金融资产――公允价值变动 810(6 660-200×29.25)
(5)编制2010年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。
借：资产减值损失3 960 (6 660-200×13.5)
贷：资本公积――其他资本公积 810
可供出售金融资产――公允价值变动 3 150
(6)编制2011年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。
确认股票价格上涨=200×22.5-(6 660-810-3 150)=1 800(万元)
借：可供出售金融资产――公允价值变动 1 800
贷：资本公积――其他资本公积 1 800
(7)编制2012年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。
借：银行存款3 600(200×18)
可供出售金融资产――公允价值变动 2 160(810+3 150-1 800)
资本公积――其他资本公积 1 800
贷：可供出售金融资产――成本 6 660
投资收益900
四、综合题
1、 【正确答案】：(1)2007年1月1日
借：持有至到期投资——成本 1 000
应收利息50 (1 000×5%)
贷：银行存款1 015.35
持有至到期投资——利息调整 34.65
(2)2007年1月5日
借：银行存款50
贷：应收利息50
(3)2007年12月31日
应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)
应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)
借：应收利息50
持有至到期投资——利息调整 7.92
贷：投资收益57.92
摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)
减值损失=973.27-930=43.27(万元)
借：资产减值损失43.27
贷：持有至到期投资减值准备43.27
2007年年末的摊余成本为930万元。
(4)2008年1月2日
持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)
公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)
借：可供出售金融资产——成本 1 000
持有至到期投资减值准备43.27
持有至到期投资——利息调整 26.73(34.65-7.92)
资本公积——其他资本公积 5
贷：持有至到期投资——成本 1 000
可供出售金融资产——利息调整 26.73
——公允价值变动 48.27
(5)2008年2月20日
借：银行存款890
可供出售金融资产——利息调整 26.73
——公允价值变动 48.27
投资收益35
贷：可供出售金融资产——成本 1 000
借：投资收益5
贷：资本公积——其他资本公积 5
五、阅读理解
1、 (1)、 【正确答案】：C【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=10×18=180(万元)
(2)、 【正确答案】：A【答案解析】：甲公司2010年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-100)=61.5(万元)
2、 (1)、 【正确答案】：A【答案解析】：本题分录为：
借：可供出售金融资产—成本 [60×(6-0.1)+0.4]354.4
应收股利(60×0.1)6
贷：银行存款360.4
借：银行存款6
贷：应收股利6
借：资本公积——其他资本公积 (354.4-60×5)54.4
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 54.4
(2)、 【正确答案】：C【答案解析】：影响营业利润的金额=60×5.5-354.4=-24.4(万元)
借：银行存款(60×5.5)330
可供出售金融资产——公允价值变动 54.4
贷：可供出售金融资产——成本 354.4
投资收益30
借：投资收益54.4
贷：资本公积——其他资本公积 54.4
3、 (1)、 【正确答案】：B【答案解析】：甲公司购入乙公司债券的入账价值=9 050+12=9 062(万元)。
(2)、 【正确答案】：B【答案解析】：甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=10×1 000×5%×2+(10×1 000-9 062)=1 938(万元)
注意：10×1 000-9 062=938，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：
借：应收利息
持有至到期投资--利息调整
贷：投资收益
可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。
4、 (1)【正确答案】：ABD【答案解析】：C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资;E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。
(2)【正确答案】：AE【答案解析】：A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益;E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元计入长期股权投资成本。
注册会计师机考试题2
一、 单项选择题
1.租赁存在的主要原因不包括( D )。
A.通过租赁可以减税
B.租赁合同可以减少某些不确定性
C.购买比租赁有着更高的交易成本
D.购买比租赁的风险更大
【解析】租赁存在的主要原因有:租赁双方的实际税率不同，通过租赁可以减税;通过租赁可以降低交易成本;通过租赁合同可以减少不确定性。借款购买与租赁均属于负债筹资的范畴，所以它们可以看作是等风险的。
2.下列有关租赁的表述中，正确的是( C )。
A.由承租人负责租赁资产维护的租赁，被称为毛租赁
B.合同中注明出租人可以提前解除合同的租赁，被称为可以撤销租赁(承租人)
C.由承租人负责租赁资产维护的租赁，被称为净租赁
D.在杠杆租赁中，承租人既是债权人，又是债务人(出租人)
【解析】由承租人负责租赁资产维护的租赁，被称为净租赁，因此，选项A错误、选项C正确;合同中注明承租人可以提前解除合同的租赁，被称为可以撤销租赁，因此，选项B应该把“出租人”改为“承租人”就正确了;杠杆租赁涉及出租人、承租人和贷款人三方，出租人既是债权人，又是债务人。因此，选项D把“承租人”改为“出租人”就正确了。
3.长期租赁存在的最主要的原因是( A )。
A.能够使租赁双方得到抵税上的好处
B.能够降低承租方的交易成本(短期租赁)
C.通过租赁合同减少不确定性
D.降低资本成本
【解析】节税是长期租赁存在的主要原因，如果没有所得税制度，长期租赁可能无法存在;租赁公司可以大批量购置某种资产，从而获得价格优惠，对于租赁资产的维修，租赁公司可能更内行更有效率，对于旧资产的处置，租赁公司更有经验。由此可知，承租人通过租赁可以降低交易成本，交易成本的差别是短期租赁存在的主要原因。
4.“租金包括租赁资产购置成本以及相关的利息，手续费是出租人的营业成本和取得的利润”这种租赁费用的报价形式属于( C )。
A.合同只约定手续费，没有分项的价格
B.合同只约定一项综合租金，没有分项的价格
C.合同分别约定租金和手续费
D.合同分别约定租金、利息和手续费
【解析】本题考核的是租赁费用的报价形式。“租金包括租赁资产购置成本以及相关的利息，手续费是出租人的营业成本和取得的利润” 这种租赁费用的报价形式属于合同分别约定租金和手续费。
5.租金的支付形式存在多样性，典型的租金支付形式是( A )。
A.预付年金
B.普通年金
C.递延年金
D.永续年金
6.与普通股相比，发行优先股的优点是( A )。
A.一般不会稀释股东权益
B.不需要还本
C.没有到期期限
D.筹资成本高
【解析】本题考核的是优先股筹资的优点。BC选项是普通股和优先股共同的优点;D选项是优先股的缺点。
7.下列有关优先股的说法，错误的是( C )。
A.优先股是一种介于债券和股票之间的混合证券
B.优先股股利不能在企业所得税税前扣除，而债券的利息可以在企业所得税税前扣除
C.公司不支付优先股股利会导致公司破产
D.优先股没有到期期限，不需要偿还本金(?)
【解析】优先股股利的`支付不是一种硬约束，即使不支付股利也不会导致公司破产。
8.以下各项属于附带认股权证债券筹资的主要优点是( D )。
A.承销费用高于债务融资
B.灵活性较少
C.稀释每股收益和股价
D.可以降低相应债券的利率
9.下列各项中，不属于可转换债券筹资缺点的是( C )。
A.转换时股票价格大幅度上涨，降低公司的股权筹资额
B.股价低迷使公司发行可转换债券筹集权益资本的目的无法实现
C.与普通股相比，可转换债券使得公司取得了以高于当前股价出售普通股的可能性(优点)
D.总筹资成本比纯债券要高
【解析】本题考核的是可转换债券筹资的优点和缺点。C选项是与普通股相比，可转换债券筹资的优点。 可转换债券承销成本与纯债券类似，附带认股权证债券的承销费用介于纯债券和普通股之间
10.在可转换债券的各项要素中，为了促使债券持有人转换股份又被称为加速条件的要素是( C )。
A.转换期
B.强制性转换条款
C.赎回条款
D.回售条款
【解析】本题考核的是可转换债券的要素。设置赎回条款是为了促使债券持有人转换股份，因此又被称为加速条款;同时也能使发行公司避免市场利率下降后，继续向债券持有人支付较高的债券票面利率所蒙受的损失;或限制债券持有人过分享受公司收益大幅度上升所带来的回报。
11.可转换债券对投资者来说，可在一定时期内将其转换为( B )
A. 收益较高的新发行债券
B. 普通股
C. 优先股
D. 其他有价证券
12.某公司发行期限为15年的可转换债券，面值1000元，规定在15年内每张债券可转换为25股普通股票，则可转换债券的转换价格为( D )元。
A.50
B.25
C.60
D.40
13.可转换债券转换成普通股后，公司不再支付债券利息，因此( B )
A.综合资本成本将下降
B.综合资本成本将提高
C.综合资本成本不变
D.综合资本成本将变为0
14.典型的融资租赁是( B )
A.长期的、完全补偿的、不可撤销的毛租赁
B.长期的、完全补偿的、不可撤销的净租赁
C.长期的、完全补偿的、可撤销的毛租赁
D.短期的、完全补偿的、不可撤销的毛租赁
15.将租赁分为毛租赁和净租赁的分类标志是( D )。
A.按租赁合约的当事人分类
B.按全部租金是否超过资产的成本分类
C.按租赁是否可以随时解除分类
D.按出租人是否负责租赁资产的维护(维修、保险和财产税等)分类
16. 毛租赁是指( B )。
A.由承租人负责资产维护的租赁
B.由出租人负责维护的租赁
C.可中途撤销合同的租赁
D.租赁期限小于寿命期限75%的租赁
【解析】毛租赁是指由出租人负责资产维护的租赁。净租赁是指由承租人负责维护的租赁。
17.2009年9月承租人和出租人签订了一份租赁合同，合同规定租赁资产的购置成本200万元，承租人分10年偿还，每年支付租金20万元，在租赁开始日首付，尚未偿还的租赁资产购置成本以5%的年利率计算并支付利息，在租赁开始日首付。租赁手续费为15万元，于租赁开始日一次性付清。根据这份租赁合同，下列表述中，正确的是( A)。
A.租金仅指租赁资产的购置成本
B.租金不仅仅指租赁资产的购置成本
C.仅以手续费补偿出租人的期间费用
D.利息和手续费就是出租人的利润
【解析】对于租赁合同分别约定租金、利息和手续费：租金仅指租赁资产的购置成本，利息和手续费用于补偿出租人的营业成本，剩余部分即为利润。 合同分别约定租金和手续费：租金包括租赁资产购置成本以及相关的利息，手续费是出租人的营业成本和取得的利润。
18.在公司发行新股时，给原有股东配发一定数量的认股权证的主要目的是( A )
A.为避免原有股东每股收益和股价被稀释
B.作为奖励发给本公司的管理人员
C.用来吸引投资者购买票面利率低于市场要求的长期债券
D.为了促使股票价格上涨
19. 下列关于认股权证的筹资成本表述正确的有( C )
A. 认股权证的筹资成本与普通股的资本成本基本一致
B. 认股权证的筹资成本与一般债券的资本成本一致
C. 认股权证的筹资成本应大于一般债券的资本成本但低于普通股的资本成本
D. 附带认股权证债券的利率较低，所以认股权证的筹资成本通常低于一般债券的资本成本
【解析】附带认股权债券的资本成本，可以用投资人的内含报酬率来估计。计算出的内含报酬率必须处在债务的市场利率和普通股成本之间，才可以被发行人和投资人同时接受。
20. 可转换债券设置合理的赎回条款，所不具有的作用为( C )
A.限制债券持有人过分享受公司收益大幅度上升所带来的回报。
B.可以促使债券持有人转换股份
C.可以使投资者具有安全感，因而有利于吸引投资者(是回售条款的优点)
D.可以使发行公司避免市场利率下降后，继续向债券持有人支付较高的债券票面利率所蒙受的损失。
21. 认股权证与看涨期权有区别，下列各项表述不正确的是( B )。
A.认股权证的执行会引起股份数的增加，从而稀释每股收益和股价，看涨期权不存在稀释问题
B.看涨期权执行时，其股票是新发股票，而当认股权证执行时，股票来自二级市场
C.看涨期权可以适用布莱克-斯科尔斯模型，认股权证不能用布莱克-斯科尔斯模型定价
D.看涨期权时间短，通常只有几个月，认股权证期限长，可以长达10年，甚至更长
22.可转换债券的赎回价格一般高于可转换债券的面值，两者的差额为赎回溢价( A )
A. 赎回溢价会随债券到期日的临近而减少
B. 赎回溢价会随债券到期日的临近而增加
C. 赎回溢价会随债券到期日的临近保持不变
D. 对于溢价债券赎回溢价会随债券到期日的临近而减少，折价债券会增加
23. 认股权证筹资的主要优点是( A )。
A.可以降低相应债券的利率
B.灵活性较好
C.可以用布莱克-斯科尔斯期权估价模型定价
D.不会稀释每股收益
【解析】认股权证筹资的主要优点是可以降低相应债券的利率;认股权证筹资的主要缺点是灵活性较差。布莱克-斯科尔斯期权估价模型假设没有股利支付，认股权证不能假设有效期内不分红，5-10年不分红很不现实，不能用布莱克-斯科尔斯模型定价。认股权证的执行会引起股份数的增加，从而稀释每股收益。
二、多项选择题
1.租赁按照当事人之间的关系，可以划分为( ABC )。
A.直接租赁
B.杠杆租赁
C.售后租回
D.售后回购
2.经营租赁属于( ABCD )。
A.短期的
B.不完全补偿的
C.可撤销的
D.毛租赁
3.租赁存在的主要原因有( ABC )
A.租赁双方的实际税率不同，通过租赁可以减税。
B.通过租赁降低交易成本。
C.通过租赁合同减少不确定性
D. 通过租赁降低资本成本
【解析】有时承租人无法取得借款，或者不能进一步增加资产负债率，也会选择租赁筹资，即使其成本略高于借款筹资，选项D错误。
4.下列关于租赁分析中的损益平衡租金特点的表述，正确的有( BCD )。
A.损益平衡租金是指租赁损益为零的租金额
B.损益平衡租金是指税前租金额
C.损益平衡租金是承租人可接受的最高租金额
D.损益平衡租金是出租人可接受的最低租金额
【解析】损益平衡租金指的是净现值为零的税前租金，所以，A不正确，B正确;对于承租人来说，损益平衡租金是可接受的最高租金额，对于出租人来说，损益平衡租金是可接受的最低租金额，所以，C、D正确。
5.在租金可直接扣除的租赁决策中，承租人的相关现金流量包括( ABCD )。
A.避免资产购置支出作为相关现金流入
B.失去折旧抵税作为相关现金流出
C.税后租金支出作为相关现金流出
D.失去期满租赁资产余值变现价值及变现净损失抵税作为相关现金流出
6.出租人的全部出租成本包括( ABD )。
A.购置成本
B.营业成本
C.利润
D.相关的利息
7.下列各项中，属于经营租赁特点的有( ACD )。
A.租赁期较短
B.租赁合同较为稳定(融资租赁)
C.出租人提供租赁资产的保养和维修等服务
D.租赁资产的报酬与风险由出租人承受
8.下列有关租赁期现金流量的折现率采用方法不正确的表述有( BCD )
A有担保债券的税后成本
B.加权平均资本成本
C.股权资本成本
D.无风险利率
【解析】租赁评价不使用公司的加权平均资本成本做折现率。租赁资产就是租赁融资的担保物。因此，租赁评价中使用的折现率应采用类似债务的利率。租赁业务的现金流量类似于债务的现金流量，而不同于营运现金流量，前者的风险比较小。
9.租赁资产购置成本100万元，租赁合同约定租金110万元，分10年支付，每年11万元，在租赁开始日首付;租赁手续费10万元，在租赁开始日一次付清，则按照这个租赁合同( AB )
A. 租金包括租赁资产购置成本以及相关的利息
B. 手续费是出租人的营业成本和取得的利润
C. 租金只包括租赁资产购置成本
D. 手续费是相关的利息、出租人的营业成本和取得的利润
【解析】租赁费用报价形式和支付形式双方可以灵活安排，是协商一致的产物，而没有统一的标准。租赁费用的报价形式有三种：(1)合同分别约定租金、利息和手续费，此时，租金仅指租赁资产的购置成本，利息和手续费用于补偿出租人的营业成本，如果还有剩余则成为利润。(2)合同分别约定租金和手续费，此时，租金包括租赁资产购置成本以及相关的利息，手续费是出租人的营业成本和取得的利润。(3)合同只约定一项综合租金，没有分项的价格，此时，租金包括租赁资产的购置成本、相关利息、营业成本及出租人的利润。
10.进行租赁融资决策时，资产期末余值的折现率根据( CD )
A.有担保债券的税前成本
B.有担保债券的税后成本
C.全权益筹资时的资金机会成本确定
D.评价项目(是否添置)时使用的项目成本确定
【解析】通常，持有长期资产的风险(经营风险)大于借款的风险(财务风险)，因此期末资产的折现率要比借款利率高一些。通常，资产期末余值的折现率根据评价项目(是否添置)时使用的项目成本确定，即根据全部使用权益筹资时的资金机会成本确定.
11.在其他条件确定的前提下，可转换债券的转换价格越高( BD )
A. 对债券持有者越有利
B. 对发行公司越有利
C. 转换比率越高
D. 转换比率越低
12.可转换债券设置合理的回售条款，可以( AC )
A. 保护债券投资人的利益
B. 可以促使债券持有人转换股份
C. 可以使投资者具有安全感，因而有利于吸引投资者
D. 可以使发行公司避免市场利率下降后，继续向债券持有人支付较高的债券票面利率所蒙受的损失。
【解析】选项B、D是设置赎回条款的优点。
13.下列有关优先股的说法，正确的有( ABCD )。
A.与普通股相比，发行优先股一般不会稀释股东权益
B.优先股股利不可以税前扣除，其资本成本高于负债筹资成本
C.优先股是相对于普通股而言的，在某些权利方面优先于普通股
D.优先股会增加公司的财务风险并进而增加普通股的成本
【解析】优先股是相对于普通股而言的，主要指在利润分配及剩余财产分配的权利方面，优先于普通股;优先股股利不可以税前扣除，其资本成本高于负债筹资成本;与普通股相比，发行优先股一般不会稀释股东权益;优先股股利支付虽然没有法律约束，但是经济上的约束使公司倾向于按时支付其股利。因此，优先股的股利通常被视为固定成本，与负债筹资没有什么差别，会增加公司的财务风险并进而增加普通股的成本。
14.下列属于附带认股权证债券特点的有( ABC )
A. 通过发行附有认股权证的债券，是潜在的股权稀释为代价换取较低的利息
B. 附带认股权证的债券发行者，主要目的是发行债券而不是股票，是为了发债而附带期权
C. 附带认股权证债券的承销费用高于一般债务融资(即筹资成本)
D. 附带认股权证债券的财务风险高于一般债务融资(即债券利率)
【解析】附带认股权证债券的利率较低，财务风险比一般债券小。
15. 以下关于可转换债券的说法中，正确的有( ACD )。
A.转换价格高于转换期内的股价，会降低公司的股本筹资规模
B.在转换期内逐期降低转换比率，不利于投资人尽快进行债券转换
C.设置赎回条款主要是为了保护发行企业与原有股东的利益
D.设置回售条款可能会加大公司的财务风险(即提前偿还债务)
16. 可转换债券和认股权证的区别包括( ABCD )。
A.认股权证可能会给公司带来新的权益资本，而可转换债券不会增加新的资本
B.灵活性不同
C.适用情况不同
D.两者的发行费用不同
【解析】可转换债券和认股权证的主要区别有：
(1)认股权证在认购股份时给公司带来新的权益资本，而可转换债券在转换时只是报表项目之间的变化，没有增加新的资本。
(2)灵活性不同。可转换债券的类型繁多，千姿百态。它允许发行者规定可赎回条款、强制性转换条款等，而认股权证的灵活性较少。
(3)适用情况不同。发行附带认股权证债券的公司，比发行可转换债券的公司规模小，风险更高，往往是新的公司启动新的产品。
(4)两者的发行费用不同。可转换债券的承销费用与纯债券类似，而附带认股权证债券的承销费用介于债务融资和普通股之间。
17. 以下关于发行认股权证用途的表述中，正确的有( ACD )。
A.在公司发行新股时，为避免原有股东每股收益和股价被稀释，给原有股东配发一定数量的认股权证，使其可以按优惠价格认购新股，或直接出售认股权证，以弥补新股发行的稀释损失
B.为了不稀释控制权而采用的一种方式(若D则会稀释)
C.作为奖励发放给本公司的管理人员
D.作为筹资工具，认股权证与公司债券同时发行，用来吸引投资者购买票面利率低于市场要求的长期债券
18. 与普通债券相比，可转换债券的优点有( AB )。
A.使得公司能够以较低的利率取得资金
B.票面利率低于同一条件下的普通债券的利率，降低了公司前期的筹资成本
C.使得公司取得了以高于当前股价出售普通股的可能性(与普通股相比)
D.筹资成本高于纯债券(缺点)
【解析】本题考核的是可转换债券筹资的优点和缺点。C选项是与普通股相比的优点;D选项是可转换债券筹资的缺点。
19. 以下关于可转换债券的说法中，正确的有( BCD )。
A.在转换期内逐期降低转换比率，不利于投资人尽快进行债券转换
B.转换价格大幅度低于转换期内的股价，会降低公司的股本筹资规模
C.设置赎回条款主要是为了保护发行企业与原有股东的利益
D.设置回售条款可能会加大公司的财务风险(即偿还债务)
20.下列有关发行可转换债券的特点表述正确的有( BC )。
A.在股价降低时，会降低公司的股权筹资额。
B. 在股价降低时，会有财务风险
C. 可转换债券使得公司取得了以高于当前股价出售普通股的可能性
D. 可转换债券的票面利率比纯债券低，因此其资本成本低
三、计算分析题
1.C公司欲添置一台设备，正在研究应通过自行购置还是租赁取得。有关资料如下：
(1)如果自行购置该设备，预计购置成本4000万元。该项固定资产的税法折旧年限为10年，法定残值率为购置成本的5%。预计该资产5年后变现价值为200万元。
(2)如果以租赁方式取得该设备，D租赁公司要求每年租金994.94万元，租期5年，租金在每年末支付。
(3)已知C公司适用的所得税率为40%,D公司适用的所得税率为25%，同期有担保贷款的税前利息率为8.5%，项目要求的必要报酬率为14%。
(4)若合同约定，租赁期内不得退租，在租赁期满租赁资产归承租人所有，并为此需向出租人支付资产余值价款200万元。
要求：
(1)若C公司有可供抵税的收益,通过计算说明C公司应通过自行购置还是租赁取得。
(2)若D公司有可供抵税的收益，通过计算判断D公司接受此租赁合同是否有利。
(3)若D公司没有可供抵税的收益，通过计算判断D公司接受此租赁合同是否有利。
(7)判断此可转换债券的发行方案是否可行。
2.W公司已准备添置一台设备，该设备预计使用年限为6年，正在讨论是购买还是租赁。有关资料如下：
(1)如果自行购置该设备，预计购置成本1500万元。该类设备税法规定的折旧年限为10年，折旧方法为直线法，预计净残值率为6%。
(2)预计6年后该设备的变现收入为400万元。
(3)如果租赁该设备，租期6年，每年末需要向出租方支付租金280万元。
(4)租赁期内租赁合同不可撤销，租赁期满设备由出租方收回。
(5)该设备每年的维修保养费用为12万元。
(6)W公司适用的所得税税率为25%，担保债券的税前利率为8%。
(7)该项目要求的最低报酬率为10%。
(8)该租赁为直接抵税租赁。
要求：
(1)针对W公司的“租赁与购买”通过计算作出决策。
(2)假设其他条件不变，计算W公司可以接受的最高租金。
3. A公司是一个高成长的公司，目前公司总价值10000万元，没有长期负债，发行在外的普通股5000万股，目前股价2元/股。该公司的资产(息税前)利润率12%，所得税率25%，预期增长率6%。
现在急需筹集债务资金5000万元，准备发行10年期限的公司债券。投资银行认为，目前长期公司债的市场利率为7%，A公司风险较大，按此利率发行债券并无售出的把握。经投资银行与专业投资机构联系后，建议债券面值为每份1000元，期限10年，票面利率设定为4%，同时附送30张认股权证，认股权证在5年后到期，在到期前每张认股权证可以按2.5元的价格购买1股普通股。
假设公司的资产、负债及股权的账面价值均与其市场价值始终保持一致。
要求：(1)计算每张认股权证的价值
(2)计算发行债券前的每股收益
(3)计算发行债券后的公司总价值，债券本身的内在价值和认股权证的价值
(4)假设公司总价值未来每年的增长率为6%，计算公司在未来第5年末未行使认股权证前的公司总价值、债务总价值和权益的价值、每股价格和每股收益。
(5) 计算第5年末行权后的每股股价和每股收益
(6) 计算投资该可转换债券的内含报酬率
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